在內(nèi)地，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是港商最為頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型之一。廣東省地稅局國(guó)際稅務(wù)專家提醒港商，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司財(cái)產(chǎn)，特別要留意因此而產(chǎn)生的稅務(wù)問題。

港商通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司財(cái)產(chǎn)取得的收益如何征稅，一直以來是稅務(wù)機(jī)關(guān)和香港納稅人爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。稅務(wù)專家總結(jié)出基本的納稅原則：港商轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司財(cái)產(chǎn)股份的股票取得的收益，當(dāng)股份持有人持有公司股份期間公司賬面資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓公司股份之前三年內(nèi)曾經(jīng)有50%以上由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成，在內(nèi)地征稅；港商轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地公司除不動(dòng)產(chǎn)以外的股份取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的12個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25%的資本，則內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有征稅權(quán)。

50%不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成是內(nèi)地征稅分水嶺

廣東省地稅局國(guó)際稅務(wù)處負(fù)責(zé)人解釋說，在稅收協(xié)議或安排的執(zhí)行中具有普遍指導(dǎo)意義的國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)文對(duì)上述規(guī)定作進(jìn)一步闡釋：被轉(zhuǎn)讓公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成，則港商轉(zhuǎn)讓該公司股份取得的收益，無論其持股比例是多少，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)征稅。

被轉(zhuǎn)讓公司股份50%以上由不動(dòng)產(chǎn)組成，成為港人轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司是否在內(nèi)地納稅的重要指標(biāo)，但廣東省地稅局國(guó)際稅務(wù)處負(fù)責(zé)人特別提醒，執(zhí)行該款規(guī)定時(shí)還應(yīng)注意“間接持有”的問題，例如香港居民公司甲擁有內(nèi)地居民公司乙20%的股份，公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100(單位略，下同)，其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為40。如果該公司乙又持有內(nèi)地居民公司丙80%的股份，如公司丙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100，其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為90，則在處理依本款規(guī)定享受安排待遇計(jì)算公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)將公司丙財(cái)產(chǎn)價(jià)值的80%計(jì)算在內(nèi)，即公司乙直接或間接擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100+100×80%=180，其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為40+90×80%=112，不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值比例為62%，高于50%征稅指標(biāo)，因此，當(dāng)香港居民公司甲轉(zhuǎn)讓內(nèi)地居民公司乙的股份時(shí)，根據(jù)《稅收安排》規(guī)定，對(duì)此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓收益內(nèi)地?fù)碛姓鞫悪?quán)。

港人持內(nèi)地公司25%股份內(nèi)地征稅

港商轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地公司除不動(dòng)產(chǎn)以外的股份取得的收益如何征稅，廣東省地稅局國(guó)際稅務(wù)處負(fù)責(zé)人介紹說，香港居民轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地居民公司或其它法人資本中的股份、參股、或其它權(quán)利取得的收益，如果收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)曾經(jīng)直接或間接參與被轉(zhuǎn)讓公司25%的資本，內(nèi)地同樣有權(quán)對(duì)該收益征稅。

香港居民關(guān)聯(lián)集團(tuán)成員資本怎么算

香港居民直接或間接參與一個(gè)內(nèi)地居民公司的資本有多種情況，主要包括：香港居民在該內(nèi)地居民公司直接擁有資本；香港居民通過任何其持股的公司(或持股鏈公司)間接擁有該內(nèi)地居民公司的資本，間接擁有的資本或股份按照每一持股鏈中各公司的持股比例乘積計(jì)算；香港居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其它成員在該中國(guó)居民公司直接擁有的資本。

與香港居民有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)成員持股量計(jì)算較為復(fù)雜，廣東省地稅局稅務(wù)專家表示，這里所稱包括與個(gè)人居民具有完全相同持股利益的人(如直系親屬、存在代理關(guān)系的人等)、直接擁有非個(gè)人居民100%股權(quán)的公司或個(gè)人、以及由上述個(gè)人或公司直接或間接擁有100%股權(quán)的公司。例如：
1)香港居民公司乙直接持有內(nèi)地居民公司丙10%資本；
2)香港居民公司乙的母公司甲(100%控股)直接持有內(nèi)地居民公司丙10%資本；
3)母公司甲的另一個(gè)100%控股的子公司丁直接持有內(nèi)地居民公司丙10%資本。

在此種情形下，該關(guān)聯(lián)集團(tuán)持有內(nèi)地居民公司丙的股份應(yīng)為30%。

因此，如果香港公司乙轉(zhuǎn)讓其在公司丙的股份取得收益，內(nèi)地則視其在公司丙的參股比例達(dá)到了25%而擁有征稅權(quán)。