深度解析什么是CRS全球稅務(wù)交換協(xié)定

受到美國(guó)政府《海外賬戶(hù)稅收合規(guī)法案》(FACTA)的啟發(fā)，2014年7月OECD發(fā)布了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(Standard forAutomatic Exchange of Financial Information in Tax Matters, AEOI標(biāo)準(zhǔn)),旨在打擊跨境逃稅及維護(hù)誠(chéng)信的納稅稅收體制。AEOI標(biāo)準(zhǔn)包括《主管當(dāng)局協(xié)議》(Competent Authority Agreement, CAA)范本、《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(Common Reporting Standard, CRS) 及其釋義。

目前已有逾90個(gè)國(guó)家(地區(qū))承諾積極落實(shí)推行CRS，當(dāng)中逾50個(gè)國(guó)家(地區(qū))承諾于2017年進(jìn)行第一次信息交換, 并于2016年1月1日實(shí)施新的賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)流程。

中國(guó)承諾成為第二批實(shí)施CRS的國(guó)家(地區(qū)), 將于2017 年1月1日實(shí)施新的賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)程序,并于2018年進(jìn)行第一次信息交換。

疑問(wèn)看懂CRS有關(guān)的具體問(wèn)題

一、CRS是什么?

CRS(CommonReporting Standard)，即“共同申報(bào)準(zhǔn)則”。2014年，經(jīng)合組織(OECD)發(fā)布了《金融賬戶(hù)信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，旨在打擊跨境逃稅，標(biāo)準(zhǔn)中即包含“共同申報(bào)準(zhǔn)則”(CRS)。

二、CRS和之前的信息交換規(guī)定有什么區(qū)別?

目前，世界上有大約3000多個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其中絕大多數(shù)都包含情報(bào)交換條款。但是，這些情報(bào)交換是根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行，并非自動(dòng)完成，申請(qǐng)時(shí)需要提供涉稅的證明材料，所以實(shí)踐中作用非常有限。而CRS將是自動(dòng)的、無(wú)需提供理由的信息交換。

三、CRS的運(yùn)行機(jī)制什么樣?

舉例來(lái)說(shuō)，中國(guó)和新加坡采納“共同申報(bào)準(zhǔn)則”(CRS)之后，某中國(guó)稅收居民在新加坡金融機(jī)構(gòu)擁有賬戶(hù)，則該居民的個(gè)人信息以及賬戶(hù)收入所得會(huì)被新加坡金融機(jī)構(gòu)收集并上報(bào)新加坡相關(guān)政府部門(mén)，并與中國(guó)相關(guān)政府部門(mén)進(jìn)行信息交換，這種交換每年進(jìn)行一次。理論上講，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)將掌握中國(guó)稅收居民海外資產(chǎn)的收入狀況。

四、CRS覆蓋哪些類(lèi)型海外機(jī)構(gòu)的帳戶(hù)?

存款機(jī)構(gòu)(DepositoryInstitution)：各種接受存款的銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。

托管機(jī)構(gòu)(CustodialInstitution)：如果機(jī)構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”(FinancialAsset，后文說(shuō)明具體內(nèi)容)并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過(guò)總收入的20%，即符合CRS關(guān)于托管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，時(shí)間前提是過(guò)去的三年，如果機(jī)構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)。

投資實(shí)體(InvestmentEntity)：如果某機(jī)構(gòu)在過(guò)去三年(存續(xù)時(shí)間不滿(mǎn)三年以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn))主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(相關(guān)收入超過(guò)總收入50%)是為客戶(hù)或代表客戶(hù)進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

1、交易貨幣市場(chǎng)工具(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數(shù)工具;可轉(zhuǎn)讓證券;商品期貨。

2、個(gè)人和集體投資組合管理。

3、代表他人對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理。

如果某機(jī)構(gòu)受其他CRS協(xié)議中規(guī)定的托管機(jī)構(gòu)，存款機(jī)構(gòu)，特定保險(xiǎn)公司，上文所說(shuō)的投資實(shí)體的專(zhuān)業(yè)管理，并且收入主要來(lái)源于金融資產(chǎn)的投資、再投資、交易，則該機(jī)構(gòu)也會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(SpecifiedInsurance Company)從事有現(xiàn)金解約價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司或者控股公司。

需要指出的是，如果一家投資機(jī)構(gòu)設(shè)立在非CRS參與國(guó)，那么這類(lèi)實(shí)體應(yīng)當(dāng)被分類(lèi)成”被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)”(Passive NFE)。這類(lèi)機(jī)構(gòu)與CRS參與國(guó)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)生關(guān)聯(lián)時(shí)(例如在CRS參與國(guó)的銀行持有賬戶(hù))，消極非金融機(jī)構(gòu)會(huì)被要求提供實(shí)際控制人的信息。

五、哪些類(lèi)型的資產(chǎn)信息將被交換?

存款賬戶(hù)

托管賬戶(hù)

現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約

年金合約

持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益

六、金融資產(chǎn)(Financial Asset)涵蓋的范圍?

公司股票、合伙或信托權(quán)益、紙幣、各類(lèi)債券、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)或年金合約。

七、實(shí)物商品需要上報(bào)嗎?

不動(dòng)產(chǎn)的非債務(wù)性直接權(quán)益和具體的商品實(shí)物不屬于金融資產(chǎn)的范疇，所以不必上報(bào)。

八、哪些信息將別交換?

帳戶(hù)及帳戶(hù)余額：對(duì)于公司賬戶(hù)，需要看公司是積極類(lèi)型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類(lèi)型的公司(投資所得占50%以上)，需要將控制人作為情報(bào)交換的對(duì)象。而對(duì)于控制人，則要根據(jù)金融行動(dòng)特別工作組(FinancialAction Task Force, FATF)的關(guān)于反洗錢(qián)的行動(dòng)建議來(lái)判定。

另外，對(duì)于已有的個(gè)人賬戶(hù)，沒(méi)有門(mén)檻;即無(wú)論金額多少，均在情報(bào)交換的范圍。對(duì)于已有的公司客戶(hù)，金額在25萬(wàn)美元以下的可以不在情報(bào)交換的范圍之內(nèi)。對(duì)于新開(kāi)設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶(hù)，無(wú)論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交換。

相關(guān)賬戶(hù)的利息收入、股息收入、保險(xiǎn)產(chǎn)品收入、相關(guān)金融資產(chǎn)的交易所得。

當(dāng)然還包括帳戶(hù)的一系列基本信息：姓名、出生日期、國(guó)別等。

以及年度付至或記入該賬戶(hù)的總額。

九、CRS具體將如何落地呢?

比如一個(gè)居住在中國(guó)的中國(guó)稅收居民在香港持有銀行戶(hù)口，那么開(kāi)戶(hù)銀行將在其系統(tǒng)里將把這個(gè)帳戶(hù)的稅收居住地(國(guó)別)標(biāo)識(shí)為中國(guó)大陸。因?yàn)閹��?hù)持有人不是香港本地稅收居民，銀行將定期將上面提到的應(yīng)報(bào)資料匯報(bào)給香港稅務(wù)局，并最終交換給中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

十、CRS跟各國(guó)當(dāng)?shù)胤�律什么關(guān)系?

2015年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，要求不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收合作。圍繞建立合作共贏的新型國(guó)際稅收關(guān)系，推動(dòng)完善國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行好《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，加強(qiáng)稅收信息交換，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò)。2016年6月30日起，香港《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號(hào))條例》生效，CRS從法律層面在香港得到落實(shí)。其他國(guó)家也有類(lèi)似舉措。

十一、中國(guó)稅收居民設(shè)立的海外公司的銀行戶(hù)口也將受影響嗎?

是的，CRS有“穿透”政策。舉個(gè)栗子，如果中國(guó)稅收居民張先生設(shè)立了一家個(gè)人獨(dú)資BVI公司，該公司在新加坡一家銀行擁有銀行戶(hù)口。該銀行將把這個(gè)戶(hù)口在兩個(gè)維度分別處理：

1、公司層面這是一家BVI公司，銀行需要將法人戶(hù)口的稅收居住地為BVI，信息通過(guò)香港稅務(wù)局最終傳至BVI稅收當(dāng)局;

2、公司的實(shí)際受益人為中國(guó)稅收居民，張先生的個(gè)人信息及戶(hù)口信息也將通過(guò)新加坡稅務(wù)當(dāng)局最終交換至中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

十二、海外保單是否屬于信息交換的范圍?

是的。對(duì)于納入CRS的國(guó)家(地區(qū))，例如比較常見(jiàn)的香港，重疾險(xiǎn)和定期壽險(xiǎn)不在申報(bào)范圍，終身壽險(xiǎn)在申報(bào)范圍內(nèi)。

十三、海外家族信托架構(gòu)下的公司戶(hù)口也適用嗎?

是的，海外家族信托下的公司戶(hù)口也適用，金融機(jī)構(gòu)將根據(jù)信托架構(gòu)內(nèi)設(shè)公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進(jìn)行信息匯報(bào)。

十四、CRS依據(jù)帳戶(hù)持有人的什么地址審查?

確定信息是否需要交換取決于帳戶(hù)持有人及受益人是哪國(guó)的稅收居民。

十五、稅收居民是如何界定的?

稅收居民不等同于國(guó)籍(護(hù)照)。每個(gè)國(guó)家對(duì)于自己國(guó)家的稅收居民都有嚴(yán)格的界定。一般來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期定居在某個(gè)國(guó)家的外籍人士往往被視作該國(guó)的稅收居民。

比如中國(guó)公民王小姐在澳大利亞定居，她在香港一家銀行持有個(gè)人戶(hù)口。她需要向銀行提供其稅收居住地的有關(guān)材料。如果銀行認(rèn)定王小姐為澳大利亞的稅收居民，帳戶(hù)資料將透過(guò)相關(guān)的報(bào)告系統(tǒng)最終匯報(bào)給澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局。

十六、移民能規(guī)避CRS嗎?

移民并不能夠繞過(guò)CRS相關(guān)的規(guī)定。例如，無(wú)論持有哪國(guó)護(hù)照，一年中絕大多數(shù)時(shí)間生活在中國(guó)的自然人，都被視為中國(guó)稅收居民。

十七、“殼公司”無(wú)法規(guī)避CRS的申報(bào)要求

如果相關(guān)賬戶(hù)的持有人不是自然人而是其他實(shí)體(法人或者合伙)，該實(shí)體需要被“穿透”，找出其背后實(shí)際控制人。對(duì)于“信托”來(lái)說(shuō)，信托的委托人、受益人、其他對(duì)于信托實(shí)施有效控制的人，均需要申報(bào)。

十八、我國(guó)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施CRS的主要合規(guī)義務(wù)與時(shí)間表

2017年1月1日，完成對(duì)新客戶(hù)開(kāi)戶(hù)流程的改造，對(duì)于2017年1月1日以后的新開(kāi)戶(hù)客戶(hù)，可以通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別出其中的非居民賬戶(hù)。2017年12月31日前，完成對(duì)高凈值(在2016年12月31日金融賬戶(hù)加總余額大于100萬(wàn)美金)存量個(gè)人客戶(hù)的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶(hù)。2018年6月30日前(預(yù)計(jì))，完成向國(guó)稅總局的首次信息報(bào)送，并在以后年度每年定期向國(guó)稅總局進(jìn)行信息報(bào)送。2018年9月30日前，中國(guó)將與其他參與CRS的轄區(qū)完成首次轄區(qū)間的信息交換，以后年度也將每年定期進(jìn)行轄區(qū)間的信息交換。2018年12月31日前，完成對(duì)其余所有存量客戶(hù)的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶(hù)。